Usmernenie k plateniu minimálnej dane právnickej osoby v prípade daňovníka, ktorý sa v priebehu roka 2024 zrušuje bez likvidácie s právnym nástupcom
Na portále Finančnej správy SR bolo zverejnené usmernenie, týkajúce sa platenia minimálnej dane tých právnických osôb, ktoré sa v roku 2024 zrušujú bez likvidácie s právnym nástupníctvom – pre bližšie informácie si prečítajte § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Počnúc 1. januárom 2024 bol zákon doplnený o tzv. inštitút minimálnej dane právnickej osoby. Platí, že právnické osoby, ktoré sa v roku 2024 zrušujú bez likvidácie s právnym nástupníctvom nie sú uvedené v zozname daňovníkov, ktorí neplatia minimálnu daň.
To znamená, že takýto daňovník má povinnosť platiť pomernú minimálnu daň, ak za zdaňovacie obdobie (ktoré sa končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu) vykáže nižšiu daňovú povinnosť, ako je výška ustanovenej minimálnej dane, alebo ak za toto obdobie vykáže daňovú stratu.
Ak tento daňovník zaniká premenou, resp. cezhraničnou premenou, povinnosť podať daňové priznanie má jeho právny nástupca. Podáva ho za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu a musí tak urobiť do 3 kalendárnych mesiacov po ukončení zdaňovacieho obdobia. V tejto lehote je zároveň právny nástupca daň povinný aj uhradiť.
Príklad:
Spoločnosť Prvá príkladná, s.r.o. sa v priebehu roka 2024 zrušuje bez likvidácie, pričom sa zlučuje so spoločnosťou Druhá príkladná, s.r.o., ktorá sa stáva jej právnym nástupcom. Rozhodný deň je stanovený na 10. marca 2024. To znamená, že daňové priznanie podáva nástupca za zdaňovacie obdobie od 1. januára 2024 do 9. marca 2024.
Ak by spoločnosť vykázala v predmetnom zdaňovacom období daňovú stratu, je povinná pomerne zaplatiť minimálnu daň. Tá je stanovená na 960 eur za daňový rok, keďže však spoločnosť fungovala iba v troch kalendárnych mesiacoch, jej finálna výška je 240 eur (960 eur / 12 kalendárnych mesiacov * 3 kalendárne mesiace).
Výpočet minimálnej dane uvádza právnická osoba v VII. časti tlačiva daňového priznania – Miesto na osobitné záznamy.
Za normálnych podmienok by spoločnosť daň neplatila, keďže vykázala daňovú stratu. Vzhľadom na zavedenie inštitútu tzv. minimálnej danej je však povinná zaplatiť ju a to v termíne do 3 kalendárnych mesiacov po ukončení zdaňovacieho obdobia
Informácia k poukázaniu podielu zaplatenej dane za rok 2023 u fyzickej osoby, ktorá podáva daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2023
Finančná správa zverejnila usmernenie k poukazovaniu 2 %, resp. 3 % zo zaplatenej dane vybranej neziskovej organizácii.
Fyzická osoba, ktorá si podáva daňové priznanie za rok 2023 a chce poukázať podiel zo zaplatenej dane, je povinná urobiť tieto úkony:
- vyplniť v tlačive na podanie daňového priznania časť „Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane”, ktoré sa nachádza v VIII. oddiele DPFOA a v XII. odiele DPFOB;
- zaplatiť prípadne vzniknutú daň tak, aby tejto fyzickej osobe nevznikol nedoplatok na dani, pričom za deň platby sa pri bezhotovostnej úhrade považuje deň odoslania úhrady, pri hotovostnej deň, kedy bola úhrada prijatá.
Je dôležité, aby takýto daňovník nevykázal daňový nedoplatok vyšší ako 5 eur v 16. deň po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania. Ak k tomu dôjde, správca dane nepoukáže 2 % či 3 % vybranej neziskovej organizácii.
V prípade riadneho termínu na podanie daňového priznania v kalendárnom roku 2024 (za rok 2023) teda platí, že nedoplatok vyšší ako 5 eur nemôže fyzická osoba vykázať od 18. apríla.
Ak fyzická osoba splní podmienky, správca dane prevedie 2 % či 3 % zo zaplatenej dane na účet neziskovej organizácie do 3 mesiacov po termíne na podanie daňového priznania.
Pozor! Ak daňovník či daňový úrad po čase zistí, že daňová povinnosť daňovníka mala byť vypočítaná v inej výške, podiel poukázaný neziskovej organizácii už nie je možné zmeniť a to ani dodatočným daňovým priznaním.
Rovnako platí, že ak sa daňovník rozhodne nevyužiť možnosť odviesť 2 % či 3 %, v dodatočnom daňovom priznaní to tiež nemôže zmeniť.
Informácia k poukázaniu podielu zaplatenej dane za rok 2023 u fyzickej osoby, ktorej zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti
Finančná správa vydala usmernenie pre fyzické osoby, ktoré chcú poukázať 2 % či 3 % z dane neziskovej organizácii v prípade, že im zamestnávateľ vykonal tzv. ročné zúčtovanie príjmov.
Takéto fyzické osoby tak môžu urobiť vyplnením samostatného tlačiva „Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane”, ktoré spravidla zamestnancom dáva k dispozícii zamestnávateľ – toto tlačivo má Finančnou správou riadne predpísanú štruktúrovanú podobu.
Vyplnené tlačivo je potrebné podať správcovi dane v lehote do 30. apríla 2024, na ktoromkoľvek daňovom úrade. Tlačivo má 2 povinné prílohy:
- Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti – ktoré zamestnancovi vydáva na jeho žiadosť zamestnávateľ najneskôr do 15. apríla 2024,
- Potvrdenie o vykonávaní dobrovoľníckej činnosti – ak chce daňovník poukázať 3 %, pričom toto tlačivo si daňovník vyžaduje od neziskovej či dobrovoľníckej organizácie.
V prípade, že budú splnené všetky zákonom stanovené podmienky, daňový úrad je povinný previesť podiel zaplatenej dane na účet prijímateľa najneskôr do 31. júla 2024.
Informácia k plateniu preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1. januára 2024
Finančná správa vydala informáciu k platbe preddavkov na daň z príjmu právnickej osoby.
Ak daňovník zaplatil preddavky na daň do lehoty na podanie daňového priznania za daňový rok 2023 a tieto boli nižšie, ako tie vyplývajúce z výpočtu daňového priznania za rovnaký rok, daňovník nie je povinný doplatiť vzniknutý rozdiel od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania.
Pozor, ak daňovník podáva daňové priznanie prvýkrát, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky. Ich sumu však musí vyrovnať do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania – t.j. napríklad do 30. apríla 2024, ak si nepodal žiadosť o predĺženie lehoty na podanie priznania.
Príklad výpočtu výšky preddavkov na obdobie 1.1.2024 až 1.4.2024 (do lehoty na podanie daňového priznania):
- základ dane právnickej osoby (PO) – 50 275,92 €;
- úhrn zdaniteľných príjmov PO – 79 960 €;
- úľavy na dani PO – 0 €;
- výpočet -> základ dane * sadzba dane – úľavy na dani
- výpočet -> 50 275,92 € * 21 % – 0 € = 10 557,94 (zaokrúhlené na 2 desatinné miesta)
- výpočet -> 10 557,94 / 4 = 2 639,49 € mesačne.
Usmernenie k uplatneniu daňového bonusu na zaplatené úroky a daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky
Finančná správa vydala metodické usmernenie k štátnej bonifikácii hypoték, teda zákona č. 508/2023 Z. z., ktorým sa doplnil zákon č 595/2023 Z. z. Usmernenie na základe príkladu opisuje, v akej výške si môže daňovník uplatniť daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky.
Príklad:
Dôležité pre výpočet daňového bonusu je potvrdenie od banky, v ktorom sú uvedené okrem iného aj pôvodná a zvýšená splátka.
Pôvodná, teda referenčná splátka je pre účely príkladu vo výške 500 €. Od apríla 2023 daňovník platil vyššiu splátku, vo výške 700 €. Rozdiel medzi pôvodnom a zvýšenou splátkou je teda 200 €.
Daňový bonus sa vypočíta nasledovne:
- 75 % zo sumy 200 € = 150 € (maximálna výška je 150 €).
Keďže daňovník platil vyššiu splátku od apríla do decembra, teda 9 mesiacov (daňové priznanie sa podáva za rok spätne), môže si uplatniť daňový bonus vo výške 1 250 € (9 x 150 €).
Informácia k podaniu daňového priznania a zaplateniu dane z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie 2023
Finančná správa SR pripomína, že daňovník, ktorý v roku 2023 využíval motorové vozidlo na podnikateľské účely, je povinný podať si daňové priznanie k dani z motorových vozidiel a to najneskôr do 31. januára 2024, a dovtedy aj uhradiť vzniknutú daňovú povinnosť.
Vzor tlačiva sa oproti minulému roku nezmenil – MF/017527/2020-726.
Daňovník má na výber dve možnosti úhrady dane – poštovou poukážkou, alebo bezhotovostným prevodom.
Číslo účtu na zaplatenie dane:
| predčíslie označujúce druh dane | číslo účtu označujúce daňový subjekt (OÚD) | kód štátnej pokladnice |
| 501163 | – 8XXXXXXXXX | /8180 |
Variabilný symbol: 1700992023.
Aj v kalendárom, resp. daňovom roku 2024 je majiteľ vozidla, ktoré je predmetom dane k 1. januáru 2024, povinný platiť preddavky naň:
- štvrťročné – ak predpokladaná daň presiahne 700 eur, no nepresiahne 1.800 eur, daňovník je povinný platiť preddavky vo výške ¼ predpokladanej dane, vždy do konca štvrťroku;
- mesačné – ak predpokladaná daň presiahne 8.300 eur, daňovník je povinný platiť preddavky vo výške 1/12 predpokladanej dane, vždy do konca mesiaca.
INFORMÁCIA k spôsobu, forme, rozsahu a periodicite preukazovania osoby konečného príjemcu príjmu na účely zákona o dani z príjmov
Finančná správa vydala informáciu týkajúcu sa preukazovania osoby konečného príjemcu príjmu na účely zákona o dani z príjmov. Urobila tak z dôvodu predchádzania sporov, transparentnejšej komunikácie a jasnejšieho výkladu zákona.
Konečný príjemca príjmu je osoba, ktorá:
- skutočne prijala tento príjem,
- má z tohto príjmu vlastný ekonomický prospech,
- znáša riziká súvisiace s týmto príjmom,
- má plnú kontrolu nad týmto príjmom a právo nakladať ním,
- nemá povinnosť preniesť tento príjem na inú osobu,
- vo vzťahu k tomuto príjmu koná nezávisle a nie ako sprostredkovateľ.
Konečným príjemcom príjmu môže byť aj stála prevádzkareň takejto osoby, ak je tento príjem spojený s prevádzkarňou, resp. je jej pripočítateľný.
V prípade, že platiteľ dane nedokáže identifikovať túto osobu, pri zdaňovaní takéhoto príjmu nie je možné uplatniť žiadne výhody a úľavy a navyše platiteľ dane musí zraziť daň, resp. sumu na zabezpečenie dane, až vo výške 35 % z takéhoto príjmu.
Informácia obsahuje aj prílohy: vzor čestného vyhlásenia a vzor dotazníka vypĺňané príjemcom príjmu, ktorý je daňovým nerezidentom a zároveň príklady dokumentov, ktoré preukazujú tvrdenia príjemcu v čestnom vyhlásení a dotazníku.
Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie z pohľadu DPH
Finančná správa SR zverejnila metodický pokyn týkajúci sa nadobudnutia a zdaňovania nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie.
Osobitná pozornosť je venovaná nadobudnutiu, teda kúpe dopravného prostriedku z iného členského štátu EÚ – každé nadobudnutie dopravného prostriedku, aj ak ho kúpila nezdaniteľná osoba, teda občan, podlieha DPH.
Pokyn po obsahovej stránke obsahuje vymedzenie pojmu dopravný prostriedok pre účely DPH, definuje zdaniteľnú osobu na účely dodania dopravného prostriedku a stanovuje tejto osobe daňové povinnosti.
Príklad:
Spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorá nie je registrovaná ako platca DPH, zakúpila z iného členského štátu EÚ osobný automobil v hodnote 9 900 €. Predajca automobilu vystavil faktúru bez DPH, keďže dodanie do iného členského štátu EÚ je od dane oslobodené. Zdaniteľná osoba – teda s.r.o. – má do siedmich dní od nadobudnutia vozidla povinnosť podať daňové priznanie k DPH a v tej istej lehote aj daň uhradiť.
Pokyn v plnom znení nájdete na tomto odkaze.
SZČO s odloženým daňovým priznaním: Nezabudnite si upraviť novú výšku platby poistného a uhradiť ho po prvý raz do 8. novembra 2023
Sociálna poisťovňa vydala informáciu pre živnostníkov, resp. iné SZČO, ktoré si podali daňové priznanie k dani z príjmu v odloženej lehote do 30. júna 2023. Ich nová výška poistného, prvýkrát splatná za október 2023, má termín úhrady do 8. novembra 2023.
Informácie o výške poistného zaslala Sociálna poisťovňa v predstihu, na základe výkazov Finančnej správy SR.
Sociálna poisťovňa odporúča takýmto osobám nastaviť si v banke trvalý príkaz v novej, aktuálne platnej sume a zároveň si dôkladne skontrolovať variabilný a špecifický symbol.
V prípade neuhradenia poistného do predmetného termínu hrozia týmto SZČO sankcie z omeškania.
Sociálna poisťovňa doplnila, že vymeriavací základ pre poistné sa zmenil u 53 147 SZČO, ktoré si odložili podanie daňového priznania.
Povinnosť platiť sociálne odvody vznikla u 18 267 SZČO a to u tých SZČO, ktoré za kalendárny rok 2022 dosiahli príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti vyšší ako 7 266 eur a zároveň malí k 1. októbru 2023 platné živnostenské oprávnenie.
Novela zákona o dani z príjmov – zníženie daňovo-odvodovej záťaže z predaja virtuálnych mien
Používate alebo obchodujete s virtuálnymi menami, resp. kryptomenami? Zbystrite pozornosť – mení sa Zákon o dani z príjmov a upravuje sa sadzba dane pri ich predaji.
Zákonom č. 315/2023 Z. z. bol doplnený Zákon č. 595/2003 Z. z., teda spomínaný Zákon o dani z príjmu – pozor, účinnosť nadobúda až 1. januárom 2024.
Podstatou zmeny je zníženie daňovo-odvodového zaťaženia vzťahujúceho sa na predaj virtuálnych mien. K tomu dôjde po absolvovaní tzv. časového testu. V praxi to znamená, že ak virtuálnu menu predávate najmenej rok po jej nadobudnutí, na tento predaj sa vzťahuje znížená daňová sadzba 7%.
Ak ju predávate do jedného roka po jej nadobudnutí, príjmy z predaja budú zahrnuté do základu dane spolu so všetkými ostatnými zdaniteľnými príjmami.
Ak meníte virtuálne meny za majetok, resp. služby, tak príjem do 2 400 eur je od zdanenia oslobodený.
Novela zákona sa okrem Zákona o dani z príjmov dotkla aj 3 ďalších zákonov:
- úpravou Zákona o cenných papieroch sa zvyšuje maximálna výška investícií, ktorú možno investovať v rámci dlhodobého investičného sporenia za jeden kalendárny rok z 3 000 na 6 000 eur;
- úpravou Zákona o kolektívnom investovaní sa rozšíril okruh investorov, ktorí môžu vložiť prostriedky do alternatívnych investičných fondov a taktiež sa zvýšil podiel majetku, ktoré takéto fondy môžu mať od tzv. kvalifikovaných investorov z 20% na 30%;
- úpravou Zákona o zdravotnom poistení došlo k oslobodeniu fyzických osôb od povinnosti platiť odvody na zdravotné poistenie z predaja virtuálnych mien, ak tieto neboli zaradené v obchodnom majetku.
